摘要：2023年9月3日財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布2023年第43號(hào)公告，明確2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。本文將詳細(xì)分析該政策對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響、以及講解了如何進(jìn)行對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)。
A、政策原文
現(xiàn)將先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策公告如下：
一、自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。
本公告所稱先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)是指高新技術(shù)企業(yè)（含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)）中的制造業(yè)一般納稅人，高新技術(shù)企業(yè)是指按照《科技部?財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)具體名單，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市工業(yè)和信息化部門會(huì)同同級(jí)科技、財(cái)政、稅務(wù)部門確定。
二、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的5%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。
三、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：
1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；
2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；
3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零；未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
四、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。
五、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：
不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額
六、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。
七、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)同時(shí)符合多項(xiàng)增值稅加計(jì)抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。
特此公告。
財(cái)政部?稅務(wù)總局
2023年9月3日
B、該政策對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響
執(zhí)行該政策后對(duì)制造業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的利潤(rùn)影響主要來(lái)自于增值稅加計(jì)抵減部分導(dǎo)致增值稅及其附加稅納稅額減少產(chǎn)生的利得。
下面以案例分析對(duì)利潤(rùn)的具體影響：
假設(shè)：
1、某制造業(yè)高新技術(shù)企業(yè)增值稅稅率13%，增值稅附加稅費(fèi)合計(jì)10%，企業(yè)所得稅稅率15%，毛利率25%，當(dāng)月不含稅銷售額5000萬(wàn)元，無(wú)出口業(yè)務(wù)；
2、產(chǎn)品成本中能夠取得進(jìn)項(xiàng)的比例為80%（制造業(yè)一般人工成本無(wú)進(jìn)項(xiàng)可抵扣）；
3、銷售費(fèi)用率5%，銷售費(fèi)用可取得進(jìn)項(xiàng)的比例為30%；
4、管理費(fèi)用率4%，管理費(fèi)用可取得進(jìn)項(xiàng)的比例為10%；研發(fā)費(fèi)用率3%，均符合加計(jì)扣除，無(wú)進(jìn)項(xiàng)；
5、財(cái)務(wù)費(fèi)用率0.5%，可取得的進(jìn)項(xiàng)忽略不計(jì)；
6、加計(jì)抵減后均有足額的銷項(xiàng)稅額能夠用于抵扣；
7、營(yíng)業(yè)外收支忽略不計(jì)。
那么該政策變化前后對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響如何？具體分析詳見(jiàn)下表：
結(jié)論：如上表所示，增值稅加計(jì)抵減后該企業(yè)凈利潤(rùn)率增加了0.38個(gè)百分點(diǎn)，增值稅稅負(fù)率下降了0.4個(gè)百分點(diǎn)。
C、執(zhí)行該政策后的會(huì)計(jì)處理
1、增值稅科目會(huì)計(jì)處理規(guī)定
根據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知，增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
根據(jù)文件規(guī)定，納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額。所以為了符合文件規(guī)定，建議設(shè)置 “應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅加計(jì)抵減”科目，用于計(jì)提時(shí)和結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)使用，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅款（加計(jì)抵減）”科目用于實(shí)際抵減時(shí)使用。通過(guò)單獨(dú)設(shè)置相關(guān)科目，可以方便地統(tǒng)計(jì)出當(dāng)期計(jì)提、抵減和結(jié)余額。
2、加計(jì)抵減形成利得的會(huì)計(jì)處理
此項(xiàng)收入與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，應(yīng)當(dāng)適用“政府補(bǔ)助”收益，適用科目為其他收益。
3、涉及加計(jì)抵減的會(huì)計(jì)分錄
（1）計(jì)算可抵減額時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減 20.12
貸：其他收益—增值稅加計(jì)抵減 20.12
（2）實(shí)際抵減時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—減免稅款（加計(jì)抵減）20.12
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減 20.12
注：若當(dāng)月無(wú)法全部抵減，即應(yīng)納增值稅額已經(jīng)為0，但應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計(jì)抵減額仍有余額時(shí)，則可全部結(jié)轉(zhuǎn)下期進(jìn)行抵減。
D、執(zhí)行該政策后的納稅申報(bào)表填寫
在本案例中，需在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（四）（稅額抵減情況表）》第6行第2列“本期發(fā)生額”中填列201200，第3列“本期調(diào)減額”中填列0，第4列“本期可抵減額”中填列201200，第5列“本期實(shí)際抵減額”中填列201200，第6列“期末余額”填列0。
E、執(zhí)行本政策的注意點(diǎn)
1、當(dāng)期可加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額，包含所有進(jìn)項(xiàng)稅額；無(wú)論是購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的，還是購(gòu)進(jìn)貨物的，或是購(gòu)進(jìn)服務(wù)的，只要是按規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，甚至包括通行費(fèi)這些計(jì)算抵扣的項(xiàng)目。
2、按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。比如購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，由于其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，所以也不允許用此進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算加計(jì)抵減。
